略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境本錢控制論文
可持續(xù)戰(zhàn)略是指既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發(fā)展。這一戰(zhàn)略的提出要求實現資源的可持續(xù)利用和環(huán)境的有效保護。國際標準組織（ＩＳＯ）已于９０年代頒布了ＩＳＯ１４０００系列的環(huán)境治理國際標準，歐美一些國家的也開始公布一些環(huán)境本錢的信息報告，國際貿易出現了“綠色貿易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境本錢已成為企業(yè)經營本錢中不可忽視的部分，企業(yè)加強環(huán)境本錢控制的緊迫性將越來越強。本文試就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的企業(yè)環(huán)境本錢控制的有關作一些探討。
一、環(huán)境本錢控制的現狀
（一）傳統下本錢概念的局限性
本錢的實質是價值耗費與補償的有機同一體。而傳統會計所依靠的本錢觀念，屬于狹義的本錢概念，不包括環(huán)境本錢，只核算了微觀的經濟本錢，卻忽略了對宏觀本錢的考核，即本錢中只包含直接消耗的生產要素（料、工、費），而對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境用度則沒有考慮在內。由此，使得企業(yè)收益產生虛增，而且間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價謀取當前的經濟利益。這種做法顯然是不能適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對資源消耗的本錢補償要求的。我國對環(huán)境本錢計量的做法也很簡單，只考慮了如綠化費、環(huán)境污染罰款等項目，在實際發(fā)生時直接計進期間用度或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤用度處理，這種做法固然操縱簡便，但也有其內在的缺陷，其嚴重后果表現在：
１．沒有考慮環(huán)境本錢的隱蔽性，直接了企業(yè)財務成果的真實表露。目前多數企業(yè)只在環(huán)境本錢實際發(fā)生時才將其列作用度，而對潛伏的本錢忽略不計，使得當期收進與用度配比不公道，生產本錢小于真實本錢，虛增了當期利潤，增加了稅負。
２．缺乏規(guī)范的本錢確認和計量，導致本錢的可比性差。由于目前國家并沒有環(huán)境本錢核算的相應準則或制度，各個企業(yè)的實務處理也不同，企業(yè)缺乏橫向比較的基礎。
３．模糊了本錢發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低本錢。由于企業(yè)把環(huán)境支出用度計進期間用度，不利于企業(yè)治理當局對本錢發(fā)生的來龍往脈進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，導致本錢上升。
４．環(huán)境保護意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境本錢，大多企業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境本錢。如在產品出口受到限制時，才想到要控制環(huán)境本錢，往往給企業(yè)造成較大損失。
５．短期利益行為的驅使，影響了環(huán)境本錢的控制。由于目前對企業(yè)業(yè)績的評價，沒有單獨關于環(huán)境本錢控制的考核指標，企業(yè)當然不愿意因環(huán)境本錢的增加，而影響其業(yè)績。
（二）環(huán)境本錢的特點
環(huán)境本錢指企業(yè)為保護環(huán)境而發(fā)生的各項支出，包括：用于改善設備的支出、日常環(huán)保用度及開發(fā)環(huán)保產品措施所發(fā)生的相關用度等。其特點可概括為：
１．環(huán)境支出的不可預知性。環(huán)境支出不像其他本錢項目（如直接材料）那樣均衡地發(fā)生在產品生產過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法規(guī)受到的罰款而導致的支出、環(huán)保設施的投資等。
２．環(huán)境支出的隱蔽性。當期生產經營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境本錢。由于企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。
３．環(huán)境支出的連續(xù)性。在環(huán)境會計中，要對產品整個生命周期內的本錢進行核算，產品本錢不僅包括生產過程中發(fā)生的環(huán)境支出用度，而且包括產品開發(fā)、銷售直至淘汰整個產品生命過程的環(huán)境支出用度。
４．環(huán)境支出的不斷增長性。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也日益增加。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出用度呈現不斷上升的趨勢。
二、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境本錢控制的要求
１９８７年，聯合國環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》，對可持續(xù)發(fā)展給了一個確切的定義：“可持續(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當代的需求，而不損害后代滿足其需求的能力。”１９９２年６月，在巴西的里約熱內盧舉行的聯合國環(huán)境與發(fā)展大會上，發(fā)表了《關于環(huán)境與發(fā)展的里約熱內盧宣言》，制定了《２１世紀議程》，提出了致力于可持續(xù)發(fā)展的７條原則，號召各國政府和人民開辟合作的層面，建立一種新的、公平的全球伙伴關系，使人類社會在２１世紀轉變?yōu)榭沙掷m(xù)發(fā)展的社會。
自１９９２年以來，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關的政策、方案和計劃。如《環(huán)保與發(fā)展十大對策》和《中國２１世紀議程》等等。這些、條例不僅對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護行為有約束和規(guī)范作用，而且在某些條文中，已明確了對環(huán)境本錢的內在化要求。如在《中國２１世紀議程》中，夸大“將環(huán)境本錢納進各項經濟分析和決策過程，改變過往無償使用環(huán)境并將環(huán)境本錢轉嫁給社會的做法”。
社會和經濟的'可持續(xù)發(fā)展，要求估量各經濟主體的活動對環(huán)境產生的影響。作為對社會經濟活動具有計量、反映和控制職能的會計理應對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。從９０年代起，在西方的會計界，越來越多的會計學家把環(huán)境題目、可持續(xù)發(fā)展理論與會計理論結合起來，形成了各種各樣的環(huán)境會計，企業(yè)加強環(huán)境本錢控制的緊迫性將越來越強。然而，我國目前還未出現較好的環(huán)境本錢控制體系，如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對企業(yè)環(huán)境本錢進行控制，已成為一個不可回避的現實題目。
三、環(huán)境本錢控制的戰(zhàn)略思考
在可持續(xù)戰(zhàn)略下，不僅要考慮人類勞動的補償，而且要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度充分考慮界各種物資資源的消耗和補償。
（一）政府方面
１．進一步建立和完善有關環(huán)境保護的法規(guī)制度，加強執(zhí)法力度。沒有相關的、法規(guī)的強制性要求，大多數是不可能自覺為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。
２．加強環(huán)境保護的普及性，增強全民的環(huán)境保護意識，降低環(huán)境治理的本錢，進步環(huán)境預防的投進。
３．加大對環(huán)境本錢控制考核的力度。目前企業(yè)有關的績效評價指標體系中，對環(huán)境本錢相關指標的考核并不突出，致使很多企業(yè)為了其短期利益，不惜以犧牲環(huán)境為代價，來實現自身的利益。應在評價指標體系中加進考核指標，這樣就會使國家對企業(yè)的評價是在滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下進行的，也會更加全面、客觀。
４．利用價格手段，充分發(fā)揮宏觀調控作用。給出明確的價格信號，從某種程度上講，國家對于資源的使用應堅持有償使用原則。對有限資源的無償使用，無疑將不利于可持續(xù)發(fā)展，應利用價格手段，沖破狹義本錢的束縛，在商品的本錢中加進資源本錢，使商品的價值得到客觀的反映，充分發(fā)揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。
（二）企業(yè)方面
１．開拓思路，運用價值鏈，制定環(huán)境治理的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。價值鏈分析將企業(yè)視為互相聯系的活動的集合體，考慮產品生產和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境本錢，通過分析各項活動的本錢，使本錢和與其相關的活動緊密聯系在一起。價值鏈分析包括：（１）內部價值鏈分析。就是不僅要留意生產過程，而且要關注生產之前和之后的作業(yè)，以找出它們之間的內在聯系，終極達到降低產品本錢的目的。（２）外部價值鏈分析。即供給商和顧客之間的關系分析。供給商不僅生產著企業(yè)用于價值鏈的一種產品或服務，而且在其他方面也著企業(yè)，如供給商發(fā)貨頻繁可以降低企業(yè)的庫存需求。顧客也有其價值鏈，如那些訂貨量少、事先不確定的顧客的本錢比那些訂貨量大，事先確定的顧客的本錢要高。
２．在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定企業(yè)中長期環(huán)境本錢控制的目標，從生產規(guī)模、技術和工藝的選擇上嚴格按環(huán)境本錢控制的目標進行；從產品的選材、生產以及銷售上盡量回避、減少擴大環(huán)境負荷而追加的本錢；選擇環(huán)境負荷低的替換材料；對各種污染處理系統項目進行可行性分析，盡量控制污染處理系統的建造、營運本錢。
３．加強對企業(yè)各生產環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進行跟蹤監(jiān)測。特別應對企業(yè)排出的廢棄物進行質量監(jiān)測和把關，盡量做到達標排放，以避免發(fā)生不必要的事故、損失或罰款本錢。
４．采取多種渠道控制環(huán)境治理本錢。這是環(huán)境本錢控制的關鍵部分，包括環(huán)保設施運轉、環(huán)境項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務的治理。企業(yè)生產中產生的廢氣、廢水、廢渣等，假如處理得當，可以變廢為寶，降低企業(yè)本錢，增加效率；反之則會進步處理本錢。另外，還應留意通過環(huán)境區(qū)域治理，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內各個企業(yè)的環(huán)境本錢支出。
５．利用信息治理系統來進行本錢控制。在信息，控制本錢的思路和方法應建立在以機為中心的信息治理系統的基礎上。假如沒有一套高效的信息治理系統，控制本錢將一籌莫展。企業(yè)要建立起以計算機和國際互聯網為中心的高效信息治理系統，為進行環(huán)境本錢控制提供基礎
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